作为资深税务师 我帮国家和“范冰冰们”算了笔账

　　注册税务师，从事反避税工作近十年

　　十一期间，范冰冰案最终落下帷幕，这应该是近年来对个人而言金额最高的补税要求，而且由于涉及明星，所以引起了较大的社会反响。

　　范冰冰案的调查结果是：

　　“从调查核实情况看，范冰冰在电影《大轰炸》剧组拍摄过程中实际取得片酬 3000 万元，其中 1000 万元已经申报纳税，其余 2000 万元以拆分合同方式偷逃个人所得税 618 万元，少缴营业税及附加 112 万元，合计 730 万元。此外，还查出范冰冰及其担任法定代表人的企业少缴税款 2.48 亿元，其中偷逃税款 1.34 亿元。”

　　有关于范冰冰逃税这一事件，网上已经讨论了很多，但是范案背后反映的税负平衡问题和征收制度问题，仍有思考的空间。对此，我有几个观点想在这里和大家分享一下。

　　核定征收、地方税收优惠和财政返还

　　报道这样说：“还查出范冰冰及其担任法定代表人的企业少缴税款 2.48 亿元，其中偷逃税款 1.34 亿元。”也就是说，少缴的2.48亿里，去除1.34亿偷逃税款，还有1.14亿的金额。

　　那么明星缴税的算法到底是怎样的，这1.14亿是从哪里“偷走”的呢？

　　要理清这个问题，需要先介绍一个概念，那就是“核定征收”。

　　所谓核定征收，一般适用于可以不设立账簿、应设未设账簿或者账目混乱的企业。税务局对该类企业的收入额或者利润率，采取“核定”方式来认定，言下之意就是不采取准确的流水统计，而是根据其行业性质和法律法规，规定“应税所得率”，对这类企业的收入进行折算，最终得出一个应纳税所得额。

　　明星因为没有什么太多的扣除项目，大多数使用自然人开办的个人独资企业或者合伙企业的工作室，这样他们的收入直接缴纳3-35%的个人所得税。但是通过核定征收，明星可以把税率降得极低。

　　核定征收的方式有两种，一种是定额征收，另一种是核定应税所得率征收。

　　实行定额征收方式的业户，其应纳税额的计算公式为：应纳税额 = 核定收入总额×核定征收率。

　　这种一般适用于吃饭抹零不给发票的街边小铺。税务局总得让最差的馆子也不会因为交税关门，所以一般这类小本生意的“纳税线”都定得比较低。如果要发票的人多了，开票收入经常高于核定收入，就要调高核定收入额了。但这一方式，显然不适用于动辄片酬过亿的大明星们。

　　明星减轻税负，主要是通过第二种方式。在我国，实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式为：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

　　其中，应纳税所得额=收入总额×应税所得率，或=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率

　　也就是说，明星的应纳税所得额，即计算所得税的税基，是通过“收入总额×应税所得率”这样的方式，来折算、核定的。

　　然而折算的结果是什么呢？在应税所得率表中，娱乐业处于较高一档，但也仅仅是20%—40%。现在各地为了减轻纳税人负担，一般都按最低档核定，也就是应纳税所得额=收入总额×20%，换句话说，明星的收入，一般只有五分之一，会被用来计算应纳税额。

　　就算第二个变量“适用税率”采用最高一档35%计算，明星的实际税负也仅仅是：总收入×20%（折算比例）×35%（个人所得税率）=7%。

　　也就是说，明星的收入实际上只有7%成为了应纳税额。

　　这是什么概念呢？今年我国个税起征点已经有所上调，但上调以前个人收入高于5000的、上调以后个人收入高于8000的这部分人，他们的边际税率都已经达到10%了。

　　实际上，营改增前地税核定的各地标准不统一，但是营改增后的现在，应该说，对于年销售额500万元以上的纳税主体，已经不应该再采取核定征收的方式了，因为如果账务健全、能够准确核算，实际上就符合一般纳税人的条件，而一般纳税人就不适用核定征收了。

　　500万元这个标准，我们普通人可能需要好好努力赚一辈子，但对于明星来说，这可能只是一年的收入而已。税负上的不平衡问题，无疑是客观存在的。

　　说完了核定征收，再来说说地方税收优惠。

　　理论上，税收优惠的权限在人大，最多授权到国务院、财政部和税务总局。

　　而且在2014年11月，国务院颁发了《关于清理规范税收等优惠政策的通知》，要求坚持税收法定原则，除依据专门税收法律法规和《中华人民共和国民族区域自治法》规定的税政管理权限外，各地区一律不得自行制定税收优惠政策；未经国务院批准，各部门起草其他法律、法规、规章、发展规划和区域政策都不得规定具体税收优惠政策。并对已有的各类税收等优惠政策进行全面清理。

　　但是仅仅半年后，国务院于2015年5月10日，又颁发了《国务院关于税收等优惠政策相关事项的通知》，事实上暂停了税收优惠政策的清理工作。

　　为什么清理到一半就停止了呢？其中的原因，无疑是值得我们思考的。

　　最后再说说财政返还。

　　我们来看一个神奇的城市。通过商务调查软件可以看出，这个城市注册的企业中，名称中包含“文化”两字的超过5000家（该软件最多只能显示5000家），但是与此对比，该自治区首府某辖区注册的企业中，名称中包含“文化”两字的企业，仅有161家。

　　在该地的《优惠政策汇编》中可以查询到对文化产业的减免税主要有以下一些：

　　“企业所得税：

　　第三条  2010年1月1日至2020年12月31日期间，对新办的属于《困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》（以下简称《目录》）范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税，免税期满后，再免征企业五年所得税地方分享部分。”

　　“7、享受企业所得税“五免五减”优惠政策的重点招商产业分类

　　（二）影视、文化传媒服务业

　　广播影视制作、发行、交易、播映、出版；广告创意、策划、设计、制作；动漫创作、制作、传播、出版、衍生产品开发。

　　财政补贴：